Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудиторские ведомости, 16 ноября 2011 г.

Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям: отражение в бухгалтерской отчетности

2907 просмотров

Рассматривается порядок отражения в бухгалтерской отчетности резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям.

В состав страховых резервов по страхованию жизни включается, в частности, резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям (далее - Резерв), который создается в соответствии с Порядком формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденным приказом Минфина России от 9.04.09 г. № 32н. Формирование Резерва осуществляется в целях оценки неисполненных или исполненных не полностью обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат по заявленным на отчетную дату страховым случаям или обязательств, срок исполнения которых на отчетную дату наступил исходя из условий договора страхования жизни, а также при досрочном расторжении договора страхования жизни.

Страховщик определяет долю участия перестраховщиков в Резерве одновременно с его расчетом. Величина Резерва на дату расчета исчисляется как совокупный объем денежных сумм, подлежащих выплате застрахованному (выгодоприобретателю) в связи: со страховыми случаями, о факте наступления которых было заявлено страховщику в установленном порядке; с дожитием до определенного возраста, срока или иного события, предусмотренного договором страхования жизни; с досрочным прекращением договоров страхования жизни, предусматривающих выплату выкупных сумм. Величина Резерва вычисляется путем суммирования всех имеющихся на отчетную дату заявленных, но неурегулированных убытков. Данный резерв формируется по получении заявления о наступлении страхового случая, предусмотренного в договоре страхования жизни, до составления страхового акта для фактической страховой выплаты. Пример 1. По договору страхования по риску дожития, заключенному Ивановым И.И. и страховой компанией, страховая сумма составляет 3 млн руб., срок окончания 15 марта 2011 г. Иванов представил в страховую компанию заявление на страховую выплату и соответствующие документы 28 марта 2011 г. Компания за I квартал 2011 г. сформировала Резерв в размере 100% страховой суммы (3 млн руб.). Страховой акт составлен 4 апреля 2011 г. Страховое обеспечение в размере 3 млн руб. компания перечислила на расчетный счет Иванова. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения страховая выплата признана расходом 4 апреля 2011 г. За первое полугодие 2011 г. Резерв по данному договору страхования равен нулю.

Для расчета итоговой величины Резерва его объем увеличивается на сумму расходов по осуществлению страховых выплат в размере не более 3% их величины. Данная ситуация может возникнуть в случаях смерти, утраты трудоспособности (инвалидность), потери кормильца. Формы бухгалтерского баланса (форма № 1-страховщик) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2-страховщик), применяемые страховыми организациями, а также инструкция по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 11.05.10 г. № 41н. По группе статей "Резервы по страхованию жизни" отражается в том числе резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям. Пример 2. По договору смешанного страхования жизни, заключенному Ивановым И.И. и страховой компанией, страховая сумма составляет 3 млн руб., срок окончания 25 сентября 2011 г. 20 сентября 2011 г. Иванов попал в автокатастрофу и погиб. Выгодоприобретатель - вдова погибшего представила 27 сентября 2011 г. заявление на страховую выплату, страховой полис, бланк об уплате страховой премии по форме А-7.

Компания сформирует Резерв в размере 100% страховой суммы + 3% на урегулирование убытков. Итоговая величина Резерва составит 3090 тыс. руб. Для наглядности примера допустим, что другие договоры страховая организация не заключала. Покажем, как будут заполняться формы № 1-страховщик, № 2-страховщик, № 8-страховщик за 9 месяцев 2011 г. Резерв в сумме 3090 тыс. руб. отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1-страховщик) по стр. 512 в гр. 4 "На конец отчетного периода". Изменение резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям в сумме 3090 тыс. руб. отражается в отчете о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) по стр. 043 в гр. 3 "За отчетный период". В Росстрахнадзор страховщики представляют отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-страховщик, утвержденная приказом Минфина России от 11.05.10 г. № 41н). При этом должны соблюдаться следующие соотношения.

По разделу 1 "Страховые резервы по страхованию жизни - всего" формы № 8-страховщик: значения в гр. 3, 4, 5 стр. 040 "Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям" должны быть меньше или равны соответственно значениям гр. 3, 4, 5 стр. 030 "Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям"; в противном случае страховой организации необходимо представить разъяснения в пояснительной записке; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 105 "Доля перестраховщиков в страховых резервах - всего" должны быть меньше соответственно значений гр. 3, 4, 5 стр. 100 "Страховые резервы - всего"; в противном случае страховой организации необходимо представить разъяснения в пояснительной записке; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 100 должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. (010 + 030 + 050 + 070 + 080 + 090); значение в гр. 5 стр. 100 должно быть равно значению в гр. 4 "На конец отчетного периода" стр. 510 "Резервы по страхованию жизни" формы № 1-страховщик; значение в гр. 5 стр. 105 должно быть равно значению в гр. 4 "На конец отчетного периода" стр. 160 "Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни" формы № 1-страховщик.

В соответствии с примером 2 Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям в сумме 3090 тыс. руб. отражается по стр. 030 в гр. 5 "На конец отчетного периода" раздела 1 формы № 8-страховщик. По подразделу 1.2 "Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям": значения в гр. 3, 4, 5 стр. 010 "Величина резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям" должны быть равны соответственно значениям гр. 3, 4, 5 стр. 030 "Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям" раздела 1 "Страховые резервы по страхованию жизни - всего"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 010 должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. (020 + 030 + 040 + 050 + 060); значения в гр. 3, 4, 5 стр. 020 "Величина резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям по риску смерти" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 021 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 022 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 030 "Величина резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям по риску дожития до определенного возраста или срока" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 031 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 032 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 040 "Величина резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям по риску утраты трудоспособности (инвалидности)" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 041 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 042 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 060 "Величина резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям в связи с досрочным расторжением договоров страхования" должны быть больше или равны соответственно значениям гр. 3, 4, 5 стр. 065 "С единовременной уплатой страховой премии". По подразделу 1.2.1 "Расчет изменения величины резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям": значения в гр. 3, 4, 5 стр. 010 "Суммы, заявленные к выплате застрахованному (выгодоприобретателю)" должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. (020 + 030 + 040 + 050 + 060), гр. 3, 4, 5; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 020 "Суммы, заявленные к выплате застрахованному (выгодоприобретателю) по риску смерти" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 021 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 022 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 030 "Суммы, заявленные к выплате застрахованному (выгодоприобретателю) по риску дожития до определенного возраста или срока" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 031 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 032 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 040 "Суммы, заявленные к выплате застрахованному (выгодоприобретателю) по риску утраты трудоспособности (инвалидности)" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 041 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 042 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 070 "Фактически произведенные выплаты по договорам страхования" должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. (080 + 090 + 100 + 110 + 120), гр. 3, 4, 5; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 080 "Фактически произведенные выплаты по договорам страхования по риску смерти" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 081 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 082 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 090 "Фактически произведенные выплаты по договорам страхования по риску дожития до определенного возраста или срока" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 091 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 092 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 100 "Фактически произведенные выплаты по договорам страхования по риску утраты трудоспособности (инвалидности)" должны быть равны соответственно значению суммы гр. 3, 4, 5 стр. 101 "С единовременной выплатой страховой суммы" и стр. 102 "С периодическими выплатами"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 060 "Суммы, заявленные к выплате застрахованному (выгодоприобретателю) в связи с досрочным расторжением договоров страхования" должны быть больше или равны соответственно значениям гр. 3, 4, 5 стр. 065 "Суммы, заявленные к выплате застрахованному (выгодоприобретателю) в связи с досрочным расторжением договоров страхования с единовременной уплатой страховой премии"; значения в гр. 3, 4, 5 стр. 120 "Фактически произведенные выплаты по договорам страхования в связи с досрочным расторжением договоров страхования" должны быть больше или равны соответственно значениям гр. 3, 4, 5 стр. 125 "Фактически произведенные выплаты по договорам страхования в связи с досрочным расторжением договоров страхования с единовременной уплатой страховой премии". В соответствии с примером 2 резерв выплат по заявленным, но не урегулированным страховым случаям в сумме 3090 тыс. руб. отражается в подразделах 1.2 и 1.2.1 формы № 8-страховщик по стр. 010, 020, 021 в гр. 5 "На конец отчетного периода".

К расходам страховой организации кроме расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, указанные ст. 294 НК РФ. К внереализационным расходам по страховой деятельности из перечня расходов, указанных в ст. 294, относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. При учете расходов методом начисления в соответствии со ст. 330 НК РФ страховые выплаты по договору включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика - страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю.

Размер расходов выражается в денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Документами, подтверждающими возникновение обязательства страховой организации по осуществлению страховой выплаты, могут быть (п. 1 ст. 252 НК РФ): двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый со страхователем; двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования; страховой акт, подписываемый только налогоплательщиком - страховой организацией; решение страховой организации о страховой выплате; любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам. Перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховой выплаты, должен быть указан в учетной политике страховой организации.

Таким образом, до составления страхового акта, подтверждающего наступление страхового случая, в соответствии с учетной политикой страховой организации формируется резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям. В декларации по налогу на прибыль организаций заполняется приложение № 2 к листу 02. Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям отражается по стр. 040 как косвенные расходы или по стр. 200 как внереализационные расходы с последующим отражением соответственно по стр. 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов реализации" приложения № 2 к листу 02 или по стр. 040 "Внереализационные расходы" листа 02 декларации.

М.В. РОМАНОВА, доктор экономических наук, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса, профессор Московского финансово-промышленного университета "Синергия" sever1113@yandex.ru

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11233 Федеральная служба страхового надзора (ФССН) 3515 Персоны: Романова Марина Владимировна

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »